Dettaglio parere dell'Avv. Maurizio Villani in materia fiscale e tributaria
06/09/2005
Mancata trattenuta delle addizionali regionali e comunali ad opera del sostituto d’imposta
Quesito
In data 28 luglio 2005 mio cugino ha ricevuto una comunicazione dell’Inpdap – sede provinciale di Trapani – Ufficio Gestione e Pagamento Pensioni, con la quale si chiede che a seguito del decesso, avvenuto il 26 settembre 2004, del padre, la stessa non è in grado di recuperare l’addizionale comunale (euro 20,42) e l’addizionale regionale (euro 36,78) sulle rate di pensione da ottobre 2004 a novembre 2004 relativa al 2003, e che gli eredi sono tenuti al pagamento dei summenzionati importi (entro quale termine?) tramite modello F24.
Si chiede:
a) sono obbligati gli eredi a versare gli importi richiesti, visto che il de cuius nei mesi di ottobre e novembre 2004 era già deceduto?;
b) l’articolo 1, comma 5, del D.lgs. 360/98, e l’articolo 50, comma 4, del D.lgs. 446/97 non prevedono che le addizionali comunali e regionali sono trattenute dai sostituti d’imposta all’atto della effettuazione delle operazioni di conguaglio relative ai redditi in questione, e certificate tramite la consegna del Cud?;
c) qualora gli eredi sono tenuti al versamento, nel modello F24, alla voce CONTRIBUENTE, bisogna indicare i dati del deceduto o i dati di uno degli eredi e nelle sezioni REGIONI e ICI ED ALTRI TRIBUTI LOCALI come anno di riferimento bisogna indicare il 2003 o il 2004?
Si precisa che:
1) Il Cud 2004, relativo ai redditi del 2003, riportava alla casella n. 1 l’importo di euro 18.393,20, alla casella n. 13 l’importo di euro 165,53 e alla casella n. 14 l’importo di euro 91,96.
2) Il Cud 2005, relativo ai redditi del 2004, alle caselle n. 13 e 14 non riportava nessun importo, e nella voce annotazioni veniva specificato: 'NON EFFETTUATO CONGUAGLIO DECEDUTO IL 26/09/04', il che sta a significare che gli eredi erano tenuti alla presentazione del Modello Unico 2005 e che dai conteggi risultanti dallo stesso venivano versate, in data 7 giugno 2005 con il modello F24, le relative addizionali comunali e regionali compensate con un credito irpef 2004.
Sperando di ricevere notizie in merito si pongono i più cordiali saluti.
Parere
Egregio Dottore, in merito al quesito da Lei proposto, Le preciso quanto segue.
Nell’ipotesi di mancata trattenuta delle addizionali regionali e comunali ad opera del sostituto d’imposta, così come previsto dagli articoli 1, comma 5, del D.Lgs. n. 360/98 e 50, comma 4, del D.lgs. n. 446/1997, è il sostituito il soggetto passivo d’imposta tenuto obbligatoriamente al pagamento del tributo.
Al riguardo, la Suprema Corte di Cassazione (da ultimo, Sez. Trib., n. 5020 del 02 aprile 2003) ha in più occasioni sottolineato che anche il sostituito deve ritenersi originariamente obbligato solidale d’imposta e, quindi, soggetto al potere di accertamento e a tutti i conseguenti oneri.
Nel caso di mancato versamento della ritenuta d’acconto da parte del datore di lavoro, il soggetto obbligato al pagamento è, comunque, anche il sostituito (contribuente).
Nel caso da Lei prospettato, quindi, gli eredi, sempreché abbiano accettato l’eredità, sono tenuti a versare gli importi richiesti in luogo del de cuius, cosi’ come espressamente disposto dall’articolo 65 del D.P.R. N. 600 del 29 settembre 1973.
Gli eredi, inoltre,dovranno indicare alla voce contribuente del modello F24 i dati di uno degli eredi e quale anno di riferimento l’anno d’imposta 2003.
Distinti saluti.